Задачи по бухгалтерскому учёту (1-34) + задачи к госэкзамену

Задачи по бухучету + решения.
1. Реализовано программное обеспечение (НМА). Первоначальная стоимость =2500, начислен износ =1000. На р/с зачислена выручка =3000, в том числе НДС. Отразить на счетах БУ. Отразить финансовый результат.		Д48-К04=2500 Д05-К48=1000 Д51-К48=3000 (3000*20)/120=500 Д48-К68.НДС=500	48 2500 1000 500 3000 Об.=3000 Об.=4000 1000   Д48-К80=1000-прибыль
2. Получено оборудование =4000, НДС =800, счет оплачен. Оборудование передано в монтаж. Начислена ЗП рабочим за монтаж=2000. Рассчитать начисления в ФЗП. Начислен износ инструмента, использованного при монтаже =100. Израсходованы материалы на монтаж =500. Оборудование принято по акту в состав ОС. Отразить на счетах БУ. Определить с/с объекта.		Д07-К60=4000 - поступило оборудование от поставщиков; Д18.1-К60=800 - начислен НДС; Д60-К51=4800 - оплачено поставщику; Д18.2-К18.1=800 - оплачен НДС; Д08-К07=4000 - передано в монтаж; Д08-К70=2000 - начислено за монтаж; Д08-К69=700 - 35% Д08-К68=100 - 5% Д08-К13=100 - износ инструментов; Д08-К10=500 - материалы; Д01-К08=7400 - принят объект в состав ОС.	?
3. Реализована продукция, фактическая с/с =3000. Коммерческие расходы =200. На р/с зачислена выручка =4800, в т. ч. НДС =800. Реализация по отгрузке. Определить финансовый результат. Составить проводки.		Д46-К40=3000 - с/с продукции; Д46-К43=200 - коммерческие расходы; Д62-К46=4800 - выручка; (4800*20)/120=800; Д46-К68.НДС=800; (4800-800)*2%=80; Д46-К68.С/Х=80; (4800-800-80)*2,5%=98; Д46-К68.цел=98; В конце месяца: Д46-К80=622 - прибыль. В следующем месяце оплачиваем: Д68.налоги-К51=(800+80+98). Поступление выручки: Д51-К62=4800	46 3000 4800 200   800   80   98   Об.=4178 Об.=4800 622
4. Рассчитать ЗП работника за январь. Указать проводки. Число рабочих дней по графику =22дн., отработано =19дн., 3 дня административного отпуска. Оклад =250000, премия =30%, алименты на 1 ребенка. Базовая величина =10000.		Начислено за январь: ФЗП=оклад+премия(30%)=(250000*19/22)*1,3=280681,82; Д20-К70=280681,82. Удержано за январь: подох.налог=(280681,82-(10000+10000*2))*9%=22561,36; Д70-К68.подох.=22561,36. Пенсионный фонд(1%)=280681,82*1%=2806,81; Д70-К69.пенс=2806,81. Алименты(25%)=(280681,82-22561,36)*0,25=64530,12; Д70-К76.ал.=64530,12. Итого удержано: 22561,36+2806,81+64530,12=89898,29. К выдаче: 280681,82-89898,29=190783,53
5. Предприятие выполняет 2 заказа. ЗП основных рабочих, выполняющих 1 заказ =50000. ЗП основных рабочих, выполняющих 2 заказ =100000. Накладные расходы в течение месяца составили: топливо =5000, ЗП АУП =30000. Рассчитать начисление на ЗП. Рассчитать износ ОС общего пользования линейным способом. Первоначальная с/с ОС =100000, амортизация =12%. Начислены и оплачены консультационные услуги в пределах норм =3000, в том числе НДС =500 (Д26 -К76). Командировочные расходы составили =2500. Определить сумму общехозяйственных расходов и распределить ее на с/с пропорционально ЗП основных рабочих, составить проводки.		Общехоз.расходы Сумма Д К Топливо 5000 26 10,3 ЗП АУП 30000 26 70 35% 10500 26 69.пенс. 5% 1500 26 68 Износ ОС (1% в мес) 1000 26 02 услуги,в т.ч. 2500 26 76 Команд. 2500 26 71 Итого: 53000   Распределение общехоз.расх.:1:2; 53000/3=17666,(6); Д20.1-К26=17666,(6) - списаны общ.расх. на с/с 1заказа; Д20.1-К26=35333,(3) - списаны общ.расх. на с/с 2заказа.
6. Затраты на производство продукции в течение месяца составили: материалы =10т.р., ЗП =20т.р. Рассчитать начисления на ЗП. Рассчитать износ линейным способом. Первоначальная стоимость =244т.р. Амортизация =10%. Отчисление в резервный фонд (89 от с/с) =1т.р. Списаны расходы будущих периодов =1,5т.р. Списаны общепроизводственные расходы =10т.р. Списаны общехозяйственные расходы =15т.р. Готовая продукция передана на склад. Определить с/с, если незавершенное производство по акту на начало месяца =1т.р. На конец месяца =1,5т.р. Составить проводки.		Д20-К10.1=10т.р.-списаны материалы; Д20-К70=20т.р.-ЗП; Д20-К69.ФСЗН=7т.р.-(35%); Д20-К68.ЧН=1т.р.-(5%); Д20-К02=2,033т.р.-износ; Д20-К89=1т.р.; Д20-К31=1,5т.р.; Д20-К25=10т.р.; Д20-К26=15т.р. Определяем оборот по кредиту20сч.=с/с=1+67,533-1,5=67,033; Д40-К20=67,033т.р.	20 СН=1   10   20   7   1   2,033   1   1,5   10   15   67,533   СК=1,5
7. Сформирован УФ=10млн.р.. Вклад 1-го учредителя =2млн.р., 2-го учредителя =3млн.р., 3-ий учредитель =5млн.р. 1-ый учредитель ставит на баланс автомобиль =2млн.р., износ по экспертизе =20%. 2-й учредитель вносит материалы. 3-й учредитель вносит деньги на р/с. Отразить формирование УФ и погашение дебиторской задолженности на счетах БУ.		1) Сформирован УФ: Д75.1.1-К85=2млн.р.; Д75.1.2-К85=3млн.р.; Д75.1.3-К85=5млн.р. 2) Погашение дебиторской задолженности учредителей: Д01-К75.1.1=2млн.р.-стоимость автомобиля с учетом износа; Д01-К02=2/0,8(первонач.)-2=0,5млн.р.-износ автомобиля; Д10-К75.1.2=3млн.р.-материалы: Д51-К75.1.3=5млн.р.-взнос денег на р/с.
8. По состоянию на 31.12 сальдо по К80сч. составляет =5млн.р., сальдо по Д81сч. =3млн.р. По решению собрания учредителей после реформации баланса 20% нераспределенной прибыли идет на выплату дивидендов учредителям, 10% - на пополнение резервного фонда, и 20% - на пополнение фонда накопления. Произвести реформацию баланса, начисления и выплаты дивидендов и пополнения фонда на сч. БУ.		Д80-К81=3млн.-реформация бал.; Д80-К87.1=2млн.-нераспр.приб.; Д87.1-К75.2=2*20%=400т.р.-начисление дивидендов; Д75.2-К68.нал=400*15%=60т.р.-налог на дивиденды; Д75.2-К50=400-60=340т.р.-выплачены дивиденды; Д68-К51=60т.р.-оплачен налог; Д87.1-К86=2*10%=200т.р.-резервный фонд; Д87.1-К88.1=2*15%=300т.р.-фонд накопл.	87 400 2000 200   300   об=900 об=2000 1100   -прибыль прошл.лет=1100т.р.
9. Предприятие ведет строительство объекта хоз. способом. Расходы по строительству: материалы=120т.р +НДС20%=144т.р., ЗП строителям=1000т.р. Рассчитать налоги на ФЗП. Начислено транспортной организации за доставку материалов =100т.р.+НДС20%=120т.р. Оплачен счет за материалы. Начислено сторонней организации за оказание услуг =600т.р+120т.р.(НДС)=720т.р. Объект по акту принят в состав ОС. Определить первоначальную стоимость объекта. Отразить ситуацию на счетах БУ. Указать документы.
10. Предприятие оказало услугу другому предприятию. С/с оказанной услуги=200т.р. На р/с зачислена выручка за оказанные услуги=360т.р., в т.ч. НДС=60т.р. Моментом реализации считается на предприятии момент отгрузки. Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.		Д46-К40=200т.р. Д62-К46=360т.р. Д46-К68.ндс=60т.р.; Д46-К68.с/х=300*2%=6т.р.; Д46-К68.цел=(300-6)*2,5%=7,35т.р; Д51-К62=360т.р.-получена выручка. Д46-К80=86,65-прибыль; Д68.(1,2,3)-К51=60+6+7,35-в следующем месяце оплачены налоги	46 200 360 60   6   7,35   273,35 360 86,65
11. Реализовано программное обеспечение. Первоначальная стоимость =20т.р., начислен износ =10т.р. На р/с зачислена выручка =30т.р., в т.ч. НДС=5т.р. Отразить ситуацию в БУ. Определить фин. результат от реализации.
12. На производство продукции израсходовано: материалы =10000, топливо =5000, ЗП =30000. Рассчитать отчисления от ФЗП. Рассчитать износ ОС линейным способом, если первоначальная стоимость =50000, годовая норма амортизации =12%, командировочные расходы =3000. Начислено за аренду помещения =10000, НДС =2000, уплачено за аренду. Начислено в резерв оплаты отпусков =2800. Списаны расходы будущих периодов =1000. Списаны общехозяйственные расходы =10000. Вся продукция передана на склад. Незавершенного производства на начало и конец месяца по акту не имеется.
13. Предприятием получена прибыль от реализации товаров =50т.р. Убыток от реализации ОС =10т.р. Прибыль от реализации материалов =20т.р. Доходы от внереализационных операций =50т.р. Расходы по внереализационным операциям =20т.р. В течение года использовано прибыли: в уплату налога на недвижимость =1т.р; в уплату налога на прибыль =5т.р. Начислен транспортный сбор (рассчитать). Оставшаяся прибыль распределена: в резервный фонд =20%; в фонд специального назначения =50%. Остальная прибыль не распределялась. Составить бухгалтерские проводки. Произвести реформацию баланса.		Д46-К80=50т.р. Д80-К47=10т.р. Д10(46,48)-К80=20т.р. Д76(50,51)-К80=50т.р.-доходы; Д80-К76(50,51)=20т.р.-расходы; СКК80=90т.р. Платежи: Д81.1-К68.недв.=1т.р.-налог на недвижимость; Д81.1-К68.приб.=5т.р. Д81.1-К68.трансп=(90-5-1)*5%=4,2т.р.-(от чист. приб.); Д81.2-К86=(84-4,2)*20%=15,96т.р.-резервн.фонд; Д81.2-К88=39,9т.р.; Д81.2-К88=39,9т.р. В конце года - реформация баланса: Д80-К81=66т.р. Д80-К87=90-66,06=23,94т.р.	80 10 50   50 20 20   90   81 1 66,06 5   4,2   15,96   39,9   66,06     80 66,06 90 23,94
14. На выполнение заказа израсходовано материалов =150000. Начислен износ ОС – рассчитать линейным способом. Первоначальная стоимость ОС =3000000. Годовая норма амортизации =12%.Зарплата =3000000. Отчисления от ЗП рассчитать. Общехозяйственные расходы =1000000. Готовая продукция реализована. На р/с зачислена выручка =8000000. Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах.
15. Сдана заказчику выполненная работа. С/с =2т.р. На р/с зачислена выручка =3,6т.р., в т. ч. НДС =600р. Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.		Д46-К20=2т.р.-с/с; Д51-К46=3,6т.р.-выручка; Д46-К68.ндс=6р.; Д46-К68.с/х=3*2%=60р.; Д46-К68.цел=(3000-60)*2,5%=73,5р. Д46-К80=866,5р.-прибыль	46 2000 3600 600   60   73,5   273,5 3600 866,5
16. Ликвидировано ОС. Первоначальная стоимость =3млн.р. С начисленным износом =2млн.р. За разборку объекта начислена ЗП рабочим =200т.р. Рассчитать начисления на ЗП. Оприходован металлолом на сумму =50т.р. Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.		Д47-К01=3млн.р.-ликвидация ОС; Д02-К47=2млн.р.-списан износ ОС; Д47-К70=200т.р.-начислена ЗП рабочим; Д47-К69.ФСЗН(35%)=200*0,35=70т.р.; Д47-К68.чрезв(5%)=200*0,05=10т.р.; Д10.6-К47=50т.р.-оприходован лом; Д80-К47=1230т.р.-убыток от ликвидации.	47 3000 2000 200   70   10   3280 2050   1230
17. Реализовано ОС с первоначальной стоимостью =10млн.р. Начисленный износ =2млн.р. Затраты, связанные с реализацией: начислена ЗП рабочим за демонтаж оборудования =100т.р. Определить отчисления от ФЗП. На р/с зачислена выручка =12тмлн.р., в том числе НДС =2млн.р. Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.		Д47-К01=10млн.р.-реализовано ОС; Д02-К47=2млн.р.-списан износ; Д47-К70=100т.р.-начислена ЗП; Д47-К69.ФСЗН(35%)=100*0,35=35т.р.; Д47-К68.чрезв(5%)=100*0,05=5т.р.; Д51-К47=12млн.р.-поступила выручка на р/с; Д47-К68.НДС=2млн.р. Д47-К80=1860т.р.-прибыль.	47 10000 2000 100 12000 35   5   2000   12140 14000 1860
18. От поставщика получены материалы на =50т.р., НДС =10т.р. Всего к оплате =60т.р. Счет оплачен. Оплачен счет транспортной организации за доставку материалов на предприятие =2т.р., НДС =400р., всего с НДС =2,4т.р. В производство отпущены материалы =10т.р. Рассчитать сумму ТЗР по отпущенным в производство материалам. Определить фактическую с/с отпущенных в производство материалов.		1) Д61-К51=50+10=60т.р.; Д10.1.1-К60=50т.р.; Д18.1-К60=10т.р.; Д18.2-К18.1=10т.р.-НДС оплачен; Д60-К61=60т.р.-зачет аванса; 2) Д61-К51=2+0,4=2,4т.р.-аванс ТЗР; Д10.1.2-К60=2т.р.-ТЗР; Д18.1-К60=0,4т.р.; Д18.2-К18.1=0,4т.р.-НДСоплачен; Д60-К61=2,4т.р.-зачет авансаТЗР. 3) Отпущено в производство материалов (20% от всех): Д20-К10.1.1=10т.р.-материалы; Д20-К10.1.2=0,4т.р-(20%); ИТОГО: 10,4т.р.-с/с материалов.
19. Рассчитать ЗП работника за май, указать бухгалтерские проводки. Количество дней по графику =22. Отработано =17 дней, 5 дней - выполнение гос. обязанностей (народный депутат). Оклад марта =120т.р., премия = 40%. Оклад апреля =120т.р., премия =50%. Оклад мая =120т.р., премия =30%. В марте-21 день, в апреле-22 дня, отработаны все дни. Имеет 2 ребенка. Совокупный доход с января по апрель =680т.р. Рассчитать уплаченный подоходный налог за январь-апрель. Базовая величина =10т.р.		1) Определяем средний заработок за 2 предшествующих месяца (март, апрель): (120*1,4+120*1,5)/(21+22)=8,09302т.р. 5 дн. гос.обяз.=8,09302*5=40,4651т.р. 2) Начисление ЗП за май=120/22*17*1,3+40,4651=161,01056т.р.àД26-К70. 3) Подох.налог за январь-апрель(9%)=(680-(10+10*4)*4)*0,09=43,2т.р.àД70-К68.подох. 4) Начисление ЗП за январ-май=680+161,01056=841,01056т.р. 5) Подох.налог за январь-май(9%)=(841,01056-(10+10*4)*5)*0,09=53,19095т.р. 6) Подох.налог за май(9%) с нарастающ.итогом=53,19095-43,2=9,99095т.р.àД70-К68.подох. 7) Пенсионный фонд за май(1%)=161,01056*0,01=1,61011т.р.àД70-К69.пенс. 8) Итого удержано за май=9,99095+1,61011=11,60106т.р. 9) К выдачи за май=161,01056-11,60106=149,4095т.рàД70-К50
20. Произведен капитальный ремонт производственного здания хозяйственным способом. Стоимость материалов, использованных для ремонта =150т.р., начислено ЗП  рабочим =100т.р. Рассчитать налоги на ФЗП. Начислен износ инструмента, используемого при ремонте =4т.р. Приказом руководителя предприятия определен срок списания расходов по ремонту на затраты производства =2 года. Определить стоимость ремонта, отразить ситуацию на счетах		Д31-К10=150т.р.-отпущены материалы; Д31-К70=100т.р.; Д31-К69.фсзн =35т.р.-(35%); Д31-К68.чрезв=5т.р.-(5%); Д31-К02(13)=4т.р. Итого затрат по кап.ремонту (сч.31): =(150+100+35+5+4)=294т.р. Ежемесячно в течении 2лет (24мес.) относим на затраты: 294/24=12,25 → Д20-К31=12,25т.р.
21. Начислена ЗП цеховому персоналу =150т.р. (ФЗП). Начислен больничный начальнику цеха =10т.р. Удержано из зарплаты подоходного налога в бюджет = 12т.р. Удержано из зарплаты в пенсионный фонд =1,5т.р. Рассчитать выплаченную ЗП из кассы. Произвести начисления от ФЗП. Отразить ситуацию на счетах. Отразить перечисление налогов и отчислений в ФСЗН в бюджет.		Д25-К70=150т.р.-начислена ЗП; Д69-К70=10т.р.-начислен б/л; Д70-К68.подох.=12т.р.-начислен подох.; Д70-К69.пенс=1,5т.р-начислен пенс.(1%); Д70-К68. =7,5т.р.-(5% отФЗП); Д70-К69. =150*0,35=52,5т.р.-(35%); Д50-К70=86,5т.р. Д68-К51=12+7,5=19,5т.р. Д69-К51=1,5+52,5=54т.р.	70 12 150 1,5 10 7,5   52,5   73,5 160   86,5
22. Реализованы материалы по с/с. Стоимость приобретения =500000. На р/с поступила выручка вместе с НДС(20%). Определить финансовый результат.
23. Реализованы материалы. Стоимость приобретения =800000. Отпускная цена =1000000. (Предприятие имеет лицензию на оптовую торговлю). Отразить ситуацию на счетах, определить финансовый результат от реализации.
24. Реализовано МБП. Стоимость приобретения =120т.р. Начислен износ к моменту реализации =50% от стоимости приобретения. Поступила выручка на р/с: отпускная цена =120т.р.+НДС20% от цены продажи. Отразить ситуацию на счетах БУ. Определить финансовый результат от реализации.
25. От поставщика по предоплате поступила спец. одежда стоимостью =3млн.р., НДС =20%. Спец. одежда выдана бесплатно сотрудникам. Нормативный срок эксплуатации =1год. По истечении этого срока она была списана. Отразить ситуацию на счетах БУ.		1) Д61-К51=3млн.р.+600т.р.(НДС)=3,6млн.р.-перечислено по предоплате; Д12.1-К60=3млн.р.-получен товар; Д18.1-К60=600т.р.-принят к зачету НДС; Д60-К61=3,6млн.р.-зачтен аванс; Д18.2-К18.1=600т.р.-оплачен НДС; 2) Д12.2-К12.1=3млн.р.-принят в эксплуатацию; Д20-К13=3млн.р./12мес.=250т.р.-ежемесячное начисление износа=(12раз); Д13-К12.2=3млн.р.-списано по акту на всю сумму в конце года.
26. По б/н расчету закуплено МБП =20 шт. по цене 5т.р./шт., НДС=20%. Базовая величина =10т.р. 15 шт. отпущено в эксплуатацию. Отразить на счетах БУ, составить бухгалтерские проводки.		1) Д61-К51=20*5*1,2(НДС)=120т.р.-перечислен аванс за МБП; 2) Д12.1-К60=100т.р-оприходован МБП; Д18.1-К60=20т.р.-принят к зачету НДС; Д60-К61=120т.р.-зачтен аванс; Д18.2-К18.1=20т.р.-оплачен НДС; 3) Д12.2-К12.1=15*5=75т.р.-передан в эксплуатацию; Д20-К13=75-начисление износа единоразовое в момент передачи в эксплуатацию (1ед.<1Баз.вел.); Д13-К12.2=75 -списание по акту по фактическому выбытию.
27. Фиксированная цена на ткань =2т.р./метр. На начало месяца остатков на складе не было. На предприятие поступило =1т. метров ткани. Цена =2,5т.р./метр, НДС =20% от стоимости ткани. Счет оплачен после получения. В производство в отчетном месяце поступило =500 метров ткани. Отразить ситуацию на счетах БУ. Произвести необходимые расчеты.		Д10.1-К60=2000т.р.; Д18.1-К60=500т.р.-начислен НДС; Д16.1-К60=500т.р.-сумма отклонений; Д60-К51=3млн.р.-оплачено; Д18.2-К18.1=500т.р.-НДС оплаченный; Коэф.отклонений=500/2000=25%; Д20-К10.1=500*2=1000т.р.-отпущено в производство; Д20-К16.1=1000*25%=250т.р.-списано отклонение; Фактич.с/с отпущенных в пр-во материалов=1000+250=1,25млн.р.
28. На предприятии имеется остаток материалов =200 шт. по =150 р./шт. В течение месяца поступили материалы этого же вида: 1-я партия =100 шт. по =160 р./шт. 2-я партия =100 шт. по =170 р./шт. В производство за этот месяц было отпущено =250 шт. Рассчитать фактическую стоимость отпущенных в производство материалов: 1) По средневзвешенным ценам. 2) По методу ЛИФО.		1) Определяем средне-взвешенную цену: =(200*150+100*160+100*170)/(200+100+100)=157,61р./шт. 2) Стоимость отпущенных в производство материалов по средне-взвешенным ценам: =157,61*250=39402,5р.àД20-К10-списано на основное производство. 3) ЛИФО: Д20-К10=100*170=17000- списана 2-я партия; Д20-К10=100*160=16000- списана 1-я партия; Д20-К10=50*150=7500- списан остаток; Итого:=40500р.-списано на основное производство по методу ЛИФО
29. Рассчитать ЗП сотрудника за апрель. 22 рабочих дня по графику. Больничный лист с 8 по 16 апреля (13,14 - суббота, воскресенье). Оклад =100т.р., премия =30%. Оклад февраля=130т.р., отработаны все дни (20 по графику). Оклад марта=90т.р., отработано 15 дней из 20-и по графику. Совокупный доход с января по март =300т.р. Рассчитать подоходный налог с января по март с нарастающим итогом. Имеет одного ребенка, базовая величина =10т.р.		1) Среднедневной заработок за февраль-март: =(130*1,3+90*15/20*1,3)/(15+20)=7,33571т.р. 2) Рассчитываем б/лист: 8,9,10,11,12(5дн.80%),13,14,15,16(2дн.100%) =7,33571*5*0,8+7,33571*2*1=44,01426т.р. 3) За апрель: оклад=100*15/22=68,18182т.р.àД20-К70; премия=68,18182*0,3=20,45455т.р.àД20-К70; б/лист=44,01426т.р.àД69-К70. Итого:=132,65063т.р. 4) Подоходный налог январь-март(9%): =(300-(10+10*2)*3)*0,09=18,9т.р. 5) Подоходный налог январь-апрель(9%): =(300+132,65063-(10+10*2)*4)*0,9=28,13856т.р. 6) Начислен подох. за апрель: =28,13856-18,9=9,23856т.р.àД70-К68.подох. 7) Начисление в пенсионный фонд за апрель(1%) =оклад+премия (без больничного): =(68,18182+20,45455)*0,01=0,88636т.р.àД70-К69.пенс. 8) Итого удержано за апрель:=9,23856+0,88636=10,12492т.р 9) К выдаче:=132,65063-10,12492=122,52571т.р.
30. На предприятии за отчетный месяц произведены следующие начисления: 1. Начислена ЗП =10млн.р.; 2. Начислена премия за производственные показатели =2млн.р.; 3. Начислена материальная помощь = 1млн.р.; 4. Начислено пособие по нетрудоспособности = 500т.р.; 5. Начислены пособия на детей =100т.р.     Произведены удержания из ЗП: 1. Подоходный налог =1200т.р. 2. Пенсионный фонд =130т.р. 3.Алименты =25т.р. 4. Удержание в счет погашения недостач =10т.р. Составить проводки, сформировать фонд ЗП, произвести начисления на ФЗП, подсчитать сумму к выдаче, отразить выплату ЗП и перечисления налоговых платежей в ФСЗН (рассчитать).		Д20-К70=10млн.р.; Д20-К70=2млн.р.; Д81-К70=1млн.р.; Д69.3-К70=500т.р.-по нетрудоспособности; Д69.1-К70=100т.р.-пособие на детей; Итого:=13600т.р.; Д70-К68.(5%)=600т.р.; Д70-К69.(35%)=4,2млн.р. Д70-К68.13=1200т.р.-подоходный налог начислен; Д70-К69.2=130т.р.-(Пенс); Д70-К73.3=10т.р.-недостача; Д69-К51=4200-600=3,6млн.р.; Д68-К51=600+1200=1,8млн.р.; Д70-К50=12,26млн.р.
31. Реализована продукция. С/с =600т.р., расходы по реализации =100т.р. Отпускная цена =1мл.р., НДС =20%. Отразить реализацию продукции по оплате. Определить финансовый результат.		Д51-К46=1млн.р.-поступила выручка; Д46-К45=600т.р.-реализована прод.; Д45-К40=600т.р.-списана с/с прод.; Д46-К68.НДС=200т.р-начислен НДС; Д46-К68.респ.=1000*2%=20т.р.; Д46-К68.местн(2,5%)=(1000-20)*2,5%=24,5т.р.; Д46-К44=100т.р.-спис.издержки обращ.(расх.по реал.); Закрываем 46сч. Д46-К80=55,5т.р.-прибыль.	46 600 1000 200   20   24,5   100   55,5
32. Реализована продукция. С/с =700т.р. Сформировать экономически обоснованную отпускную цену, отразить реализацию по моменту отгрузки. Определить финансовый результат.		1) Закладываем прибыль 30%: с/с*1,3=700*1,3=910т.р. 2) Закладываем целевой сбор 2,5% от налогооблагаемой базы за минусом с/х налога: =910/0,975=933,(3)т.р. 3) Закладываем с/х налог 2% от налогооблагаемой базы: =933,(3)/0,98=952,38095т.р.; 4) Закладываем НДС 20%: =952,38095*1,2=1142,85714т.р.	46 700 1142,85714 190,47619   19,04762   23,(3)   932,85714 1142,85714 210   Д46-К80=210т.р.-прибыль.
		5) Реализация по отгрузке: Д46-К40=700т.р.- отгружена продукция; Д62-К46=1142,85714т.р.- начислена выручка; Д46-К68.НДС=190,47619т.р.- начислен НДС(20); Д46-К68.с/х=19,04762т.р.- начислен с/х(2%); Д46-К68.цел=23,(3)т.р.- начислен целевой(2,5%). 6) В конце следующего месяца: Д68.(1,2,3)-К51=232,85714т.р.- оплачены налоги; 7) Д51-К62=1142,85714т.р.- поступление выручки.
33. Общехозяйственные расходы за месяц составили: 1) ЗП АУП =300т.р. 2) Подсчитать начисления  на ЗП 3) Износ административного здания =20т.р. 4) Израсходован бензин на автомобиль директора =100т.р. 5) Начислен экологический налог =1т.р. 6) Начислено и уплачено за информационные услуги =2т.р., НДС =20%, всего к оплате =2,4т.р. 7) Начислено за коммунальные услуги =10т.р. Предприятие выпускает два вида продукции: ЗП рабочих, выпускающих продукцию типа "А" =200т.р, ЗП рабочих, выпускающих продукцию типа "Б" =400т.р. Распределить общехозяйственные расходы между видами выпускаемой продукции, составить проводки по начислению и распределению общехозяйственных расходов.		Д26-К70=300т.р. Д26-К69.(35%)=105т.р. Д26-К68.(5%)=15т.р. Д26-К02=20т.р. Д26-К10.3=100т.р. Д26-К68.экол.=1т.р. Д26-К76=2т.р.-начислено; Д18.1-К76=0,4т.р. Д76-К51=2,4т.р-уплачено; Д18.2-К18.1=0,4т.р; Д26-К76=10т.р.-нач.за комун.усл. Д20.1-К70.1=200т.р.-нач.ЗП"А"; Д20.2-К70.2=400т.р.-нач.ЗП"Б".	26 300   105   15   20   100   1   2 184,3 10 368,7 553 553
		Списываем общехоз.расх. на осн.пр-во пропорционально ЗП осн.рабочих.1:2:=553/3=184,3т.р. Д20.1-К26.1=184,3т.р. Д20.2-К26.2=368,7т.р
34. В декабре была получена прибыль от реализации продукции =2млн.р. Прибыль от реализации НМА =500т.р. Убыток от реализации ОС =100т.р. Внереализационные доходы (получ.%с акций) =300т.р. Использование прибыли: 1) Начислен налог на прибыль =300т.р. 2) Пополнен фонд потребления =100т.р. 3) Уплачены штрафные санкции =20т.р. Сальдо по кредиту сч. 80 на 1 декабря =10млн.р. Сальдо по дебету сч. 81 на 1 декабря =3млн.р. Произвести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря		Д46-К80=2млн.р.-приб.от.реал.пр.; Д48-К80=500т.р.-приб.от.реал.НМА; Д80-К47=100т.р.-убыт.от реал.ОС; Д51-К80=300т.р.-внереализ.доходы; 1) Д81.1-К68.приб.=300т.р.-начислен налог на прибыль; 2) Д81.2-К88.2=100т.р.-пополнен фонд потребл.; 3) Д81.2-К51=20т.р.-уплачен штраф.; Реформация баланса: Д80-К81=3,42млн.р.-использованная прибыль; Д80-К87=12,7-3,42=9,28млн.р.-нераспределенная прибыль.	80   СН=10000 100 2000 3420 500 9280 300 12800 12800   81 СН=3000   300   100   20 3420 3420 3420

Задачи к Госэкзамену.

1. Образован фонд потребления за счет чистой прибыли =200,000. Образован фонд накопления за счет прибыли прошлых лет =40,000. Часть фонда потребления направлена на увеличение Уставного Фонда =50,000. Начислен налог на недвижимость =60,000. Непокрытый убыток прошлых лет за счет резервного фонда =10,000. Начислен налог на прибыль =25,000.

2. От поставщика получено оборудование, требующее монтажа на сумму =4000,000. НДС=800,000. Всего к оплате =4800,000. Счет поставщика оплачен. Оборудование передано в монтаж. Начислена ЗП рабочим за монтаж оборудования =2,000 (отчисления от ЗП (от ФОТ) рассчитать). Начислен износ инструмента, использованного при монтаже =100. Материалы, используемые при монтаже =500. Оборудование принято по акту в состав основных средств. Отразить ситуацию на счетах бухучета. Определить стоимость объекта.

3. Предприятие реализует готовую продукцию. Момент реализации - момент оплаты. С/с реализации готовой продукции =250,000. Выручка =4000,000. Ставка НДС=20%. Рассчитать налоги по реализации. Выявить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки.

4. Инвентаризацией выявлен излишек запасных частей на складе на сумму =230,000. Инвентаризацией выявлена недостача топлива на складе на сумму =30,000. Списана естественная убыль (недостача произошла в цеховой кладовой) =5,000. Сумма ущерба сверх естественной убыли списана на виновное лицо =25,000. Часть ущерба виновное лицо внесло в кассу =15,000. Оставшаяся часть ущерба удержана из заработной платы виновного =10,000.

5. Предприятие ликвидирует здание гаража по ветхости. Списан гараж по первоначальной стоимости =4000,000. Списан износ, начисленный к моменту ликвидации =400,000. Начислено сторонней организации за разборку =100 руб. Отражен НДС=20 руб. Перечислено организации за разборку =120 руб. Оприходован лом от разборки =1,000 руб. Выявлен финансовый результат - ?

6. Рабочему основного производства Иванову С.И. в январе начислена ЗП=150,000. Удержан подоходный налог за январь (основная работа, один ребенок). Удержаны из ЗП отчисления в пенсионный фонд. Из кассы выплачена заработная плата. МБВ=10,000

7. Предприятие производит ремонт ОС хозспособом во вспомогательном цехе. Ремонтируется здание цеха. Списаны со склада запасные части для ремонта =70,000. Начислен износ по оборудованию, используемому для ремонта =21,000. Начислена ЗП рабочим =50,000. Произведены отчисления в ФСЗН, Единый налог. Стоимость ремонта списана на соответствующий счет.

8. Начислен износ по зданию и оборудованию цеха =30,000. Списаны командировочные расходы главного инженера =23,000. Начислен износ по зданию общежития =12,000. Начислено сторонней организации за сторожевую охрану предприятия =10,000. Отражен НДС=2,000. Списаны в конце месяца общепроизводственные расходы. Списаны в конце месяца общехозяйственные расходы.

9. Предприятие реализует готовую продукцию. Момент реализации - момент оплаты. С/с реализации готовой продукции =742,000. Выручка =1300,000. Ставка НДС=20%. Рассчитать налоги по реализации. Выявить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки по начислению налогов.

10. Начислена ЗП производственным рабочим в сумме =130,000. Начислена ЗП цеховым служащим =70,000. Удержан подоходный налог из ЗП =16,000. Удержаны взносы в пенсионный фонд =2,000. Депонирована ЗП работников =14,000. Сдана на р/с депонированная ЗП в сумме =14,000. Выдана из кассы депонированная ЗП - 14,000. Выдана ЗП сотрудникам.

11. В результате инвентаризации выявлена недостача основного производства. Списано ОС по первоначальной стоимости =250,000. Списан износ ОС при выбытии =60,000. Выявлен ущерб, нанесенный предприятию (остаточная стоимость). Списана сумма ущерба на виновное лицо. Часть ущерба =(80%) внесена в кассу, оставшаяся часть ущерба удержана из ЗП.

12. Предприятие реализует готовую продукцию. Момент реализации - момент оплаты. С/с реализации готовой продукции =1700,000. Выручка =3950,000. Ставка НДС=20%. Рассчитать налоги по реализации. Выявить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки по начислению налогов.

13. Начислен износ по цеховому оборудованию =12,000. Начислена ЗП административно-управленческому персоналу =29,000. Начислена ЗП цеховым служащим =30,000. Списаны командировочные расходы главного энергетика =6,000. Начислено сторонней организации за ремонт технологической линии =8,000. Списаны в конце месяца общепроизводственные расходы? Списаны в конце месяца общехозяйственные расходы.

14. Начислена ЗП производственным рабочим =500,000. Произведены отчисления на соцстрахование от ЗП производственных рабочих =175,000. Удержаны из ЗП рабочих взносы в пенсионный фонд =50,000. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности, родам =40,000. Выданы из кассы пособия на рождение ребенка =20,000. Перечислены в ФСЗН отчисления с расчетного счета?

15. Предприятием получена прибыль от реализации товаров в сумме =5т.р.. Убыток от реализации основных средств =1т.р. Прибыль от реализации материалов =2т.р. Доходы от внереализационных операций =5т.р. Расходы по внереализационным операциям =2т.р. В течение года использовано прибыли: на оплату налога на недвижимость =0,1т.р. На оплату налога на прибыль =0,5т.р. Начислен транспортный сбор? Оставшаяся прибыль распределена - в резервный фонд =20%; в фонд спецназначения =50%. Остальная прибыль не распределялась. Составить бухгалтерские проводки. Произвести реформацию баланса.

к началу статьи

---

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций (вопросы и ответы)

Вопрос. Каковы цели и задачи учета денежных средств?

Ответ. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

•       проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
•       обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
•       своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
•       обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
•       изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Вопрос. Что такое кассовые операции?

Ответ.В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации – корешок чека с указанием полученной суммы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномочен­ными.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов – отрывные и служат отчетом кассира.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира. Это отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит сч. 50 «Касса».

И одновременно:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход предприятия:

Дебет сч. 50 «Касса»,

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты. Аналитический учет по этим субсчетам ведут по видам валют.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер или другой накопительный регистр по кредиту счета «Расчеты с подотчетными лицами». Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.

На выданные под отчет суммы дебетуют счет «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитуют счет «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации, счет «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами – в зависимости от характера произведенных расходов и операций.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражают бухгалтерской записью:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то делается запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит сч. № 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму удержаний.

Вопрос. Как осуществляется учет денежных документов?

Ответ. К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые и вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Денежные документы хранятся обычно в кассе организации и учитываются на специальном синтетическом счете такого же наименования. Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам. Оплаченные путевки в санатории, пансионаты и т.п. отражают бухгалтерской записью:

Дебет сч. 81 “Собственные акции”,

Кредит сч. 50 «Касса» или № 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаты путевок.

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса» – на сумму платежа,

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), субсчет «Фонды потребления»,

или Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» (если фонды потребления не создаются) – на суммы, оплачиваемые за счет организации,

Кредит сч. 81 “Собственные акции”.

Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций фиксируется корреспонденцией:

Дебет сч. 81 “Собственные акции”,

Кредит сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета».

Вопрос. Как ведется учет операций по счетам в банке?

Ответ. Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др.

Объявлением о взносе денегоформляется сдача наличности (паевые взносы в денежной форме, остаток невыданной заработной платы, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чек в существующей практике – расходный платежный документ. Им оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы и т.п.).

Платежные порученияпредставляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на Расчетные счета получателя, поставщика, финансового органа или другой организации.

Разновидностью платежных поручений являются платежные требования-поручения. Они содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Вопрос. Как ведется учет операций по валютному счету?

Ответ. При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают Валютные счета на каждый вид валюты, операции по которому учитывают на счете «Валютные счета». К этому счету открывают субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Порядок учета операций по счету «Валютные счета» такой же, что и по счету «Расчетные счета»: основанием для записей по счету является выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражают в конкретной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Вопрос. Как ведется учет операций по другим банковским счетам?

Ответ. Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме векселей.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», №52 «Валютные счета», № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. – на сумму выставленного аккредитива.

По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» - на сумму израсходованной части аккредитива.

Неиспользованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.

Вопрос. Как осуществляется учет расчетов за продукцию или услуги?

Ответ. К товарным операциям относят куплю-продажу машин, сырья, материалов, услуг, готовой продукции и т.п. Нетоварные операции связаны расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д. Нетоварные операции учитывают на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В практике широко применяются безналичные расчеты различных форм. Наиболее распространены следующие:

•       с использованием платежных поручений и платежных поручений-требований;
•       аккредитивная;
•       с помощью почтовых переводов;
•       с использованием чеков;
•       путем плановых платежей;
•       с использованием векселей.

Расчеты по аккредитивампроизводятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер и если финансовое положение покупателя тяжелое. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Аналогичны этой форме расчеты по особому счету, платежными поручениями.

Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате с этого счета обозначенной в чеке суммы чекодержателя или о ее перечислении на его счет. В условиях рыночной экономики чек является основным средством безналичных расчетов. Банки принимают от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты.

Расчеты в порядке плановых платежейиспользуются при постоянных устойчивых расчетных взаимоотношениях между организациями за продукцию и услуги. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Их учет ведется на обособленном субсчете к бухгалтерскому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи у поставщика и покупателя при расчетах плановыми платежами осуществляют в следующем порядке:

      у поставщика отпуск продукции и услуг:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит сч. 90 “Продажи”,

      оплата реализованной продукции и полученных услуг:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У покупателя делаются обычные записи по оприходованию товарно-материальных ценностей и их оплате.

Почтовые переводыприменяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма перечислений не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.

Вопрос. Как вести учет расчетов с использованием векселей?

Ответ. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы.

Учет расчетов с использованием векселей рекомендуется вести по упрощенной схеме. Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета задолженность поставщикам и подрядчикам у организации, выдавшей вексель (векселедателя), обеспеченная выданным векселем, не списывается со счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а выделяется в аналитическом учете обособленно на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Вексель – удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. При существующей практике он должен учитываться у поставщика в составе задолженности по прочим долговым обязательствам, обеспеченным векселями, и отражаться на счетах «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы». Как и по текущим расчетам с использованием векселей, задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам, обеспеченная выданными векселями, не списывается сразу со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы», а лишь обособляется в аналитическом учете.

Вопрос. Как осуществляется учет кредитов банков и заемных средств?

Ответ. В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета «Краткосрочные кредиты банков» и «Долгосрочные кредиты банков». Если организация имеет в банке специальный ссудный счет, для обобщения информации о наличии и движении средств на этом счете используется счет «Специальный ссудный счет».

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда. Необходимо также помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств не должно превышать пропорции 60:40, во всяком случае помнить, что банк тоже придерживается этого правила.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и др. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий. Соответствующие службы организации должны проверить обоснованность и реальность запрашиваемых кредитов на эти цели, тем более что за них взимается более высокий процент и требуется высокая степень гарантии обеспеченности.

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета «Краткосрочные кредиты банков» или «Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов эти счета дебетуются в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили.

Расходы по оплате процентов за кредит банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) включаются в себестоимость продукции. Уплата процентных сумм отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

По ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и др., уплату процентов отражают в учете следующим образом:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию,

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»– после ввода объектов в эксплуатацию,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Организация может иметь и другие виды и формы кредитных взаимоотношений с банком, например, по ссудам для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, для расчетов по ссудам на приобретение садовых домиков, строительство жилья и др.

Такого рода кредиты и расчеты по ним отражаются на счете «Кредиты банков для работников». Порядок оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам организации, и по другим платежам делается бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, возведение садовых домиков и т.п., отражают бухгалтерской записью:

Дебет сч. 50 «Касса», №51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 93 «Кредиты банков для работников».

На суммы погашения кредитов банков счет «Кредиты банков для работников» дебетуется в корреспонденции со счетами, с которых были оплачены причитающиеся банку суммы.

Вопрос. Как вести учет заемных средств?

Ответ. В условиях рыночной экономики организация может получить кредит не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом. Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы». На них отражаются полученные кредиты и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Сумма платежей по займам рассчитывается исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, с кредита счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы».

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и возврат кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы» не списывается, а учитывается обособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций.

Вопрос. Что такое валютные ценности?

Ответ. В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

иностранную валюту;

денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств;

средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;

ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта – это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза, японская йена и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме – в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т.п.).

Вопрос. Что такое валютные операции?

Ответ. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями признаются переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

•       прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
•       портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
•       переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость.

Вопрос. Каковы задачи учета валютных ценностей?

Ответ. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Вопрос. Что такое базовая валюта учета?

Ответ. Под базовой валютой бухгалтерского учёта понимается денежная единица, используемая для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций и исчисления конечного финансового результата, признаваемых для целей публичной бухгалтерской отчетности. Обычно базовой признается та валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций организации.

В России базовой валютой бухгалтерского учёта являются российские рубли. Это означает, что все учетные записи должны производиться в рублях независимо от вида валют, фактически использованных при хозяйственных операциях, отражаемых этими записями.

Вопрос. Что такое валютный (обменный) курс?

Ответ. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом «О денежной системе Российской Федерации» он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте.

Вопрос. Что такое курсовая разница и как ее учитывать?

Ответ. Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т.е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положи­тельные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных ого­во­рок.

Вопрос. Как оформляются валютные счета в банке?

Ответ. Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

•       переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
•       перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
•       перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
•       использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
•       использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод– это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассопредставляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив– денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

Вопрос. Как ведется синтетический учет операций по валютным счетам?

Ответ. Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете «Валютные счета». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту – списания (перечисления, выдачи). Аналитический учет по счету «Валютные счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Учет осуществляется следующими проводками:

Дебет сч. 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами: №62, №75, №76, №99, №90, №67;

Кредит сч. 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами: №57, №62, №71, №99.

Вопрос. Как ведется учет валютных ценностей в отчетности?

Ответ. Отчетность должна давать достаточную информацию о наличии, состоянии и изменениях валютных ценностей. Она призвана раскрыть масштабы и характер валютных операций, их влияние на финансовое положение организации. Пояснение этой информации способствует формированию у сторонних аналитиков (пользователей) полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации.

В системе информации о валютных ценностях центральное место занимают данные бухгалтерского баланса. В активе и пассиве его приводятся сводные величины валютного имущества и обязательств на начало и конец отчетного периода. Эти сведения включаются в баланс на основе Главной книги и оборотных ведомостей.

При составлении бухгалтерского баланса производится переоценка валютных ценностей. Цель ее – актуализация показателей финансового состоя­ния организации, выраженных в иностранной валюте. Кроме того, проведение переоценки можно рассматри­вать в качестве одного из способов учета инфляционных воздействий.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах организации, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных (в том числе транзитных) счетах организации, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы – векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т.п.; остатки наличных денежных средств в кассе организации; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки и др.); краткосрочные ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным организацией другим организациям; кредиторская задолженность (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным организацией у других организаций (помимо банков и иных кредитных учреждений), остатки отдельных видов целевого финансирования.

Вопрос. Как ведется учет внутригрупповых расчетов?

Ответ. Информация о внутригрупповых расчетах должна систематизироваться и накапливаться в обычном порядке, установленном для иных расчетов, т. е. с применением всей совокупности счетов раздела VI “Расчеты”.

Когда организация-член группы выступает в роли поставщика (подрядчика) для других членов группы, расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Для отражения расчетов с другими членами группы, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), применяется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Расчеты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счете 75 “Расчеты с учредителями”, а прочие внутригрупповые расчеты — на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчетности. К этим счетам могут открываться специальные субсчета или использоваться иные способы. Такие же способы должны применяться при построении аналитического учета по счету 58 “Финансовые вложения”.

Вопрос. Как ведется учет расчетов по совместной деятельности?

Ответ. По договору простого товарищества (о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются, как правило, их общей долевой собственностью. Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором или другим соглашением товарищей. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, устанавливается их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При этом каждый товарищ, независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Свое участие в простом товариществе каждый товарищ по-прежнему отражает в общем порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений, т. е. на счете 58 “Финансовые вложения” (табл. 13). К нему может быть открыт субсчет “Вклады по договору простого товарищества”.

Исходя из описанного подхода к организации деятельности простого товарищества, в новом счетном плане по-иному решена схема учета операций, связанных с исполнением договора о совместной деятельности. В плане счетов отсутствует специальная синтетическая позиция для учета операций, связанных с исполнением договоров простого товарищества (счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” плана счетов 1992 г.).

Таблица 7
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (НА ОБОСОБЛЕННОМ БАЛАНСЕ)

Содержание хозяйственной операции	Корр. счета
	по дебету	по кредиту
Оприходование имущества, переданного участниками договора в счет вкладов в общее имущество простого товарищества	01, 04, 51 и др.	80
Списание суммы прибыли от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора	99	84
Распределение прибыли от деятельности простого товарищества между участниками договора	84	75
Перечисление денежных средств в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора	75	51, 52
Списание суммы убытка от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора	84	99
Распределение убытка от деятельности простого товарищества между участниками договора	75	84
Зачисление денежных средств, поступивших от участников договора в покрытие убытка от деятельности простого товарищества	51, 52	75
Возврат имущества, отличного от денежных средств, при прекращении договора простого товарищества	80	01, 04 и др.

Деятельность простого товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этого. Данный баланс не является ни самостоятельным (поскольку простое товарищество не есть юридическое лицо), ни отдельным в традиционном бухгалтерском понимании этих терминов. Активы и пассивы такого баланса не включаются в балансы юридических лиц — участников договора о совместной деятельности, в том числе в баланс организации, которой договором поручено ведение общих дел товарищества.

Для формирования обособленного баланса простого товарищества, ведения учета общего имущества товарищей и порождаемых совместной деятельностью фактов хозяйственной жизни должны применяться счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. В частности, стоимость общего имущества товарищей учитывается на счете 80, именуемом “Вклады товарищей”, операции по банковскому счету, открытому для расчетов по совместной деятельности, — на счете 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. Записи по счетам, включая учет доходов и расходов, расчет и учет конечного финансового результата деятельности простого товарищества, производятся в общеустановленном порядке.

Вопрос. Как ведется учет расчетов по доверительному управлению имуществом?

Ответ. По договору доверительного управления имуществом, одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него от учредителя управления к доверительному управляющему. Поэтому имущество, находящееся в доверительном управлении, продолжает учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления. Активы и пассивы, порождаемые доверительным управлением имуществом, не включаются в бухгалтерский баланс доверительного управляющего. При этом речь идет лишь о бухгалтерской отчетности юридических лиц (о самостоятельных балансах). Вопрос отражения операций, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом, в сводной бухгалтерской отчетности требует отдельного рассмотрения.

Имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обособлению от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Этот отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Осуществляя доверительное управление иму­щест­вом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом устанавливаются законом или договором. Права, приобретенные доверитель­ным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включа­ют­ся в состав указанного имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверитель­ного управляющего, исполняются за счет этого имущества. Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет данного имущества. В случае его недостаточности взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества — на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление.

Доверительный управляющий представляет учре­ди­те­лю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом.

Таблица 8
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
(НА БАЛАНСЕ УЧАСТНИКА ДОГОВОРА)

Содержание хозяйственной операции	Корр. счета
	по дебету	по кредиту
Передача активов, отличных от денежных средств, в счет вклада в общее имущество простого товарищества:
по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение)	91	01, 04 и др.
в оценке согласно договору простого товарищества	58	91
Взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества	58	51, 52
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора	76	91
Поступление сумм прибыли от деятельности простого товарищества на счета участника договора в банке	51, 52	76
Убыток от деятельности простого товарищества, подлежащий покрытию участником договора	91	76
Перечисление денежных средств в счет покрытия убытка от деятельности простого товарищества	76	51, 52
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества:	01, 04 и др.
• в пределах сумм, числящихся на счете 58		58
• сверх сумм, числящихся на счете 58		91
• суммы вознаграждения (если предусмотрено договором)		91

Таблица 9
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
(У УЧРЕДИТЕЛЯ УПРАВЛЕНИЯ)

Содержание хозяйственной операции	Корр. счета
	по дебету	по кредиту
Передача имущества доверительному управляющему в доверительное управление	79	01, 04, 58 и др.
Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору	51, 52	79
Получение денежных средств в счет возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего	51, 52	91
Возврат имущества, ранее переданного в доверительное управление	01, 04, 58 и др.	79

При этом необходимо иметь в виду, что отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управле­ние, в отчетности учредителя управления. Поэтому, помимо прочего, отчет должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для целей финансовой отчетности.

Таблица 10
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ (на отдельном балансе)

Содержание хозяйственной операции	Корр. счета
	по дебету	по кредиту
Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление	01, 04, 58 и др.	79
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли по договору, определенной на счетах бухгалтерского учета в обычном порядке	79	51, 52
Признание сумм вознаграждения доверительному управляющему, предусмотренного договором, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом	26, 44	76
Перечисление денежных сумм в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов	76	51, 52
Возврат имущества из доверительного управления	79	01, 04, 58 и др.

Исходя из этого, новый план счетов не предусматривает специального синтетического счета для накапливания данных об исполнении договоров доверительного управления имуществом (счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” плана счетов 1992 г.). Учредитель управления должен учитывать эти операции в общем порядке, предусмотренном для отражения внутрибалансовых расчетов, т. е. с помощью счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, к которому открывается субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”.

Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий должен применять счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. В частности, любые расчеты между балансом учредителя управления и отдельным балансом проводятся через счет 79 “Внутрихозяйст­венные расчеты”, операции по отдельному банковскому счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, учитываются на счете 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. Записи по этим счетам, в том числе по формированию и учету затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов производятся в общеустановленном порядке.

к началу статьи

---

Задачи и решения по теме: учет основных средств

Ни одна курсовая работа или сквозная задача по бухгалтерскому учету не обходит стороной вопросы учета основных средств. Наиболее типичные ситуации, которые следует знать в разделе, посвященном учету основных средств - это

• Поступление основных средств
• Начисление амортизации по основным средствам
• Переоценка основных средств
• Выбытие основных средств

Основы теории бухгалтерского учета, связанные с учетом основных средств можно найти в разделе этого сайта - основы бухгалтерского учета или в учебнике по бухучету. Здесь мы рассмотрим сквозную задачу по учету основных средств. Эта задача содержит все типовые ситуации, которые возникают с основными средствами.

Если вам необходимо решить задачу или курсовую работу по бухгалтерскому учету, то приведенная задача и её решение обязательно вам помогут, т.к. большинство или даже все из представленных операций обязательно встречаются в расчетных задачах по учету основных средств.

Приведенная задача это условный пример с условными цифрами, который не является решением какой-то конкретной курсовой работы или задачи из учебника. Пример условный. Его цель помочь учащимся разобраться с учетом основных средств и используя аналог самостоятельно найти решение для своей конкретной задачи.

Условие задачи по учету основных средств

Предприятие сферы услуг располагает следующими основными средствами, находящимися в отделе "Бухгалтерия". Эти основные средства были приобретены в прошлом году, и по ним уже начислялась амортизация в течение одного месяца. Необходимо сформировать бухгалтерские проводки на счетах бухгалтерского учета, согласно списку хозяйственных операций, приведенному ниже, произошедших за первые три месяца текущего года.

Список уже имеющихся основных средств у предприятия

Основное средство	Амортизационная группа	Срок полезного использования по группе (лет)	Первоначальная стоимость основных средств (руб.)
Сейф	4	5-7	22 000
Принтер	3	3-5	24 000
Ксерокс	3	3-5	26 000
Компьютер	3	3-5	28 000
Итого			100 000

Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года

1. Начислена амортизация основных средств за январь

2. В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

3. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

6. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

7. В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

8. Начислена амортизация основных средств за февраль

9. В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

10. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

11. Начислена амортизация основных средств за март

12. Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

Решение задачи по учету основных средств

Приведем решение задачи по учету основных средств по пунктам с некоторыми комментариями.

1

Начислена амортизация основных средств за январь

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Поскольку по условию задачи амортизация по основным средствам же начислялась в течение одного месяца прошлого года, то можно сделать вывод, что все четыре основных средства уже введены в эксплуатацию.

Приобретенные в последующих хозяйственных операциях сканер п.2 и факс п.6, введены в эксплуатацию в январе и феврале, т.е. в начислении амортизации за январь не участвуют. По проданному в феврале месяце ксероксу начисление амортизации в прекращается с первого марта.

Амортизация основных средств может начисляться различными способами - линейный способ, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. В данном примере рассмотрим начисление амортизации наиболее часто используемый - линейный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации линейным способом происходит путем деления первоначальной стоимости основных средств на срок полезного использования в месяцах.

Интервалы возможных сроков полезного использования приведены для каждого основного средства, согласно амортизационной группе в условии. Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 - 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев. Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 - 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц.

Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже

Основное средство	Первоначальная стоимость основных средств, руб.	Срок экспл. ОС в мес.	Амортизация основных средств за январь, руб.
Сейф	22 000	61	361
Принтер	24 000	37	649
Ксерокс	26 000	37	703
Компьютер	28 000	37	757
ИТОГО	100 000		2 469

В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей.

В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу "Бухгалтерия", учитываемому на счете затрат 26 "Общехозяйственные расходы", для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 2 469 руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" 2 469 руб.

2

В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

Напомним, что приобретение основных средств относится к капитальным вложениям, а стоимость основного средства складывается как сумма всех затрат, связанных с его приобретением. Поэтому поступление всех основных средств осуществляется в дебет счета 08 "Капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по приобретению основных средств. И только после ввода в эксплуатацию основное средство попадает в дебет счета 01 "Основные средства".

В случае если стоимость основного средства включает НДС, сумма НДС должна быть отражена отдельно для последующего возмещения на счете 19 "НДС к возмещению". В данном примере, используется НДС 18%. Таким образом, стоимость сканера 35 400 рублей представляет собой 35 400х100/118 = 30 000 рублей - стоимость самого сканера и 35 400х18/118 = 5 400 рублей - сумма НДС.

Бухгалтерские проводки по этой операции "Приобретен сканер" будут такие:

Дт 08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 30 000 руб.

Дт 19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 5 400 руб.

Общая задолженность перед поставщиком по сумме этих двух проводок (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками") составляет как раз 35 400 руб.

3

В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

Дт 01 "Основные средства" 30 000 руб.

Кт 08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

Стоимость основного средства определяется по сумме капитальных вложений, образовавшихся в связи с его приобретением на счете 08 "Капитальные вложения". В нашем примере сумма всех затрат складывается только из стоимости основного средства без НДС, определенной в предыдущем пункте.

4

Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

Поскольку в условии не указано явно, предположим наиболее очевидный вариант, что оплата поставщику произведена с расчетного счета предприятия. В этом случае будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками" 35 400 руб.

Кт 51 "Расчетный счет" 35 400 руб.

Сумма проводки равна возникшей задолженности поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками"), которая в нашем примере равно стоимости приобретенного сканера с НДС.

5

Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

После ввода в эксплуатацию основных средств и при условии их оплаты, сумма НДС к возмещению (дебет счета 19 "НДС к возмещению" в п.2) может быть списана в уменьшение задолженности предприятия по этому налогу.

Дт 68.2 "Налоги и сборы / НДС" 5 400 руб.

Кт 19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 "Налоги и сборы / НДС". Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 "Налоги и сборы" для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией. В нашем примере использован субсчет 2, как наиболее часто встречающийся в практике. Однако если в вашей задаче используется для учета НДС другой субсчет, например, 68.3 или 68.НДС, это не является ошибкой условия.

6

В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

Как мы уже знаем, поступление основных средств осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В случае безвозмездного получения (даром) вся оценочная стоимость основного средства является доходом организации. Однако для целей бухгалтерского учета сразу отнести всю стоимость подаренного факса в доход нельзя, т.к. это основное средство будет служить долго и этот безвозмездно полученный доход должен быть отнесен на доходы организации равномерно, равными долями в течение всего срока службы факса. Для того что бы учесть общую сумму подарка, которую в последствии будут частями включать в доход (п.12 этой задачи) используется счет 98 "Доходы будущих периодов". Обратите внимание, что для целей расчета налога на прибыль, налог считается сразу со всей суммы безвозмездно полученного дохода, а не частями каждый месяц.

Дт 08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

Кт 98 "Доходы будущих периодов" 21 000 руб.

7

В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

Как мы уже делали в п.3, ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

Дт 01 "Основные средства" 21 000 руб.

Кт 08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

8

Начислена амортизация основных средств за февраль

В феврале количество основных средств увеличилось. В январе был приобретен сканер, а в феврале получен безвозмездно факс.

Расчет амортизации за февраль приведен в таблице ниже.

Основное средство	Первоначальная стоимость основных средств, руб.	Срок экспл. ОС в мес.	Амортизация основных средств за февраль, руб.
Сейф	22 000	61	361
Принтер	24 000	37	649
Ксерокс	26 000	37	703
Компьютер	28 000	37	757
Сканер	30 000	37	811
Факс	21 000	37	Не начисляется
ИТОГО	151 000		3 280

Обратите внимание, что по безвозмездно полученному факсу, амортизация за февраль не начисляется, т.к. введен в эксплуатацию факс в феврале. Начисление амортизации по нему начнется с марта.

Как и в п.1, проводка по начислению амортизации будет такой:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 3 280 руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" 3 280 руб.

9

В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

В этом пункте задачи нам необходимо отразить в бухгалтерском учете продажу организацией ксерокса. Видимо, поскольку у предприятия есть сканер и принтер необходимость в ксероксе отпала, и было принято решение его продать. Напомним, что поскольку продажа основных средств не является основным видом деятельности организации, то для учета финансового результата от таких сделок следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 90 "Продажи".

Продажа основных средств состоит из нескольких операций, связанных с доходом и расходами. Сначала сделаем проводки по отражению дохода от продажи. Стоимость, по которой был продан ксерокс, указана в условии.

Дт 62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

Кт 91.1 "Прочие доходы" 29 500 руб.

В результате продажи кроме доходов, возникают и расходы. Первый из них, обязанность начислить НДС. Определить сумму НДС 18%, включенного в стоимость можно по уже знакомой нам формуле 29 500х18/118 = 4 500 руб.

Дт 91.2 "Прочие расходы" 4 500 руб.

Кт 68.2 "Налоги и сборы / НДС" 4 500 руб.

Кроме этого расходом является остаточная стоимость проданного ксерокса. Как мы знаем на счете 01 "Основные средства" можно определить первоначальную стоимость основного средства, а по счету 02 "Амортизация основных средств" сумму начисленной амортизации. Согласно условию, первоначальная стоимость ксерокса 26 000 руб. Сумму амортизации по ксероксу за один месяц мы рассчитывали в п.1 и она была равна 703 руб.

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., если по условию задачи ксерокс был продан в феврале, а начисление амортизации по нему началось в декабре прошлого года, то амортизация по ксероксу должна была начисляться за декабрь, январь и февраль, т.е. три месяца. Т.о. на счете 02 "Амортизация основных средств" в общей сумме амортизации присутствует 703х3 = 2 108 руб. - амортизация ксерокса.

Поскольку ксерокс продан, необходимо списать сумму амортизации в уменьшение его стоимости.

Дт 02 "Амортизация основных средств" 2 108 руб.

Кт 01 "Основные средства" 2 108 руб.

Т.о., теперь на счете 01 "Основные средства" в общей сумме основных средств присутствует остаточная стоимость ксерокса, равная 26 000 - 2 108 = 23 892 руб. Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи.

Дт 91.2 "Прочие расходы" 23 892 руб.

Кт 01 "Основные средства" 23 892 руб.

Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 - 4 500 - 23 892 = 1 108 руб. В результате продажи получена прибыль.

Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу.

10

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

Цена, по которой был продан ксерокс, указана в предыдущем пункте задачи. Поступление денежных средств от покупателя отражается следующей проводкой.

Дт 51 "Расчетный счет" 29 500 руб.

Кт 62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

11

Начислена амортизация основных средств за март

В марте, по сравнению с февралем, не будет начисляться амортизация по проданному в феврале ксероксу, но начнется начисление амортизации по полученному безвозмездно и введенному в эксплуатацию в феврале факсу. Расчет амортизации за март приведен в таблице ниже.

Основное средство	Первоначальная стоимость основных средств, руб.	Срок экспл. ОС в мес.	Амортизация основных средств за февраль, руб.
Сейф	22 000	61	361
Принтер	24 000	37	649
Ксерокс	26 000	37	Не начисляется
Компьютер	28 000	37	757
Сканер	30 000	37	811
Факс	21 000	37	568
ИТОГО	151 000		3 144

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 3 144 руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" 3 144 руб.

12

Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

В п.6 этой задачи предприятием было получено безвозмездно основное средство - факс стоимостью 21 000 руб. Как уже говорилось в п.6, доход от безвозмездно полученного факса должен быть включен в бухгалтерском учете в доход организации равномерно в течение всего срока использования. Поскольку срок полезного использования факса мы установили равным 37 месяцам, то каждый месяц в состав доходов должно быть включено 21 000 / 37 = 568 руб.

Обратите внимание, что способ расчета и сумма дохода совпадают с суммой амортизации по факсу. Однако это совершенно разные вещи. Амортизация представляет собой расход. Стоимость безвозмездно полученного факса сейчас находится на счете 98 "Доходы будущих периодов". Сумма 568 руб. в данном пункте представляет собой, наоборот, доход от использования безвозмездно полученного сканера в марте месяце.

Дт 98 "Доходы будущих периодов" 568 руб.

Кт 91.1 "Прочие доходы" 568 руб.

Т.о., в результате этой операции сумма, отложенная как доходы будущих периодов уменьшилась, а доход текущего месяца увеличился на 568 руб.

к началу статьи

---

Задачи и решения по теме: pасчет заработной платы

Операции по учету заработной платы включают в себя обычно:

• Расчет и начисление заработной платы;
• Расчет и начисление пособий по временной нетрудоспособности (больничных);
• Расчет и начисление отпускных;
• Расчет удержаний, НДФЛ;
• Расчет алиментов;
• Начисление страховых взносов.

Для того что бы рассмотреть эти ситуации на примере, попробуем решить следующую задачу по бухгалтерскому учету заработной платы.

Условие задачи по расчету заработной платы

На предприятии работают следующие сотрудники:

Сотрудники	Оклад, руб.	Отработано в месяце (рабочие дни)	Отклонения (календарные дни)	Год рождения	Страховой стаж (лет)	Количество детей
Руководитель	30 000	3	Отпуск 21 день	1969 г.	10	1, алименты
Бухгалтер	20 000	11	Больничный 5 дней	1970 г.	6	3
Рабочий (договор подряда)	25 000	20		1977 г.	10

Необходимо:

1. провести расчет начислений, удержаний и алиментов по сотрудникам предприятия

2. провести расчет страховых взносов

За январь месяц, исходя из количества 20 рабочих дней в месяце. Средний заработок за месяц для расчета больничных и отпускных считать равным размеру оклада.

Решение задачи по бухучету зарплаты

Прежде, чем приступить у расчету заработной платы по каждому сотруднику, вспомним вкратце общие принципы расчета.

Как считать отпускные?

Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска.

Как рассчитать больничный?

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

• 100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и более лет;
• 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
• 60 % среднего заработка - работникам со страховым менее 5 лет.

При болезни работнику нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предыдущих календарных года. Дневное пособие работника рассчитывается следующим образом: сумма доходов за два предыдущих календарных года делится на 730 (количество календарных дней в двух годах). В 2013 году средний заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать 1335,61 руб. в день. Подробнее здесь.

Как рассчитать алименты?

Если в бухгалтерию поступил исполнительный документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 % дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 - на двоих детей, 1/2 - на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Как рассчитать НДФЛ и вычеты по налогу на доходы физических лиц?

Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13 процентов. По этой
ставке физические лица резиденты РФ определяют налог с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако, для отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.

Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот вычет больше не применяется.

Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей - на первого ребенка, 1 400 рублей - на второго ребенка, 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в следующем году) применение вычетов возобновляется.

1

Расчет начислений, удержаний и алиментов по каждому сотруднику

Расчет зарплаты руководителя

Исходя из условия, 20 рабочих дней в месяце, руководителем отработано 3 рабочих дня и 15 календарных дней он находился в отпуске.

Расчет заработной платы за отработанные дни - 3 р/дня:

30 000 х 3 / 20 = 4 500 руб.

Расчет начислений за неотработанные дни - 21 календарный день - отпуск:

Расчет среднего заработка для расчета отпускных осуществляется, исходя из календарных дней, исходя из среднего количества календарных дней в месяце 29,4. Если данные об отпуске даны в задаче в рабочих днях, то условно их можно перевести в календарные с помощью пропорции 7/5, округлив результат до целых дней. В нашей задаче отпуск уже указан в календарных днях. По условию среднемесячный заработок соответствует окладу, потому:

30 000 х 21 / 29,4 = 21 429 руб.

В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях зарплата считается с копейками.

Налог на доходы физических лиц:

Расчет налога на доходы НДФЛ может быть представлена для этого случая такой формулой = (Сумма начисленной зарплаты + Отпуск - Налоговый вычет на одного ребенка)*13%= (4 500 + 21 429 - 1 400)* 0,13 = 3 189 руб.

Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.

Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:

(4 500 + 21 429) - 3 189 = 22 740 руб.

Расчет удержаний по исполнительным листам - алименты:

Поскольку у сотрудника имеется один ребенок, удержания по исполнительным листам в части алиментов осуществляются из заработной платы сотрудника в размере 1/4 (25%). Алименты рассчитываются от дохода после вычета налога НДФЛ. Таким образом, сумма алиментов составит

(22 740) х 25% = 5 685 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Расчет зарплаты бухгалтера

Расчет заработной платы за отработанные дни - 11 рабочих дней:

20 000 х 11 / 20 = 11 000 руб.

Расчет начислений за неотработанные дни - 5 р/дней - больничный:

Как мы уже знаем, законодательством определен лимит пособия по временной нетрудоспособности в 2013г. в размере не более 1335,61 рублей в день.

Исходя из условия задачи, что среднемесячный заработок равен сумме оклада, среднедневной заработок бухгалтера будет равен Оклад / Число календарных дней в месяце (в январе 31) = 20 000 / 31 = 645,16 руб. (это не больше установленного лимита)

По условию страховой стаж бухгалтера равен 6-ти годам, значит пособие по временной не трудоспособности (больничный) начисляется в размере 80% от среднедневного заработка.

Первые три для нахождения на больничном сотруднику оплачиваются работодателем, последующие дни - за счет Фонда Социального Страхования (ФСС).

Таким образом, больничный лист за счет работодателя за первые 3 дня для бухгалтера составит = 645,16 х 3 х 80% = 1 548 руб.

Больничный лист за счет ФСС за оставшиеся 3 дня = 645,16 х 2 х 80% = 1 032 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит = 1 548 + 1 032 = 2 580 руб.

В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях пособие по временной нетрудоспособности считается с копейками.

Расчет налога на доходы физических лиц - НДФЛ

Расчет налога на доходы НДФЛ может быть представлена для этого случая такой формулой = (Начисленная заработная плата + больничный лист - налоговый вычет на первого ребенка - налоговый вычет на второго ребенка - налоговый вычет на третьего ребенка) * 13% = (11 000 + 2 580 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *0,13 =1 011 руб.

Налоговый вычет на детей применяется, поскольку совокупный доход бухгалтера с начала года еще не превысил 280 000 руб.

Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.

Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:

(11 000 + 2 580) - 1 011 = 12 569 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Расчет зарплаты рабочего

Расчет заработной платы за отработанное время:

Поскольку рабочий по условиям задачи не имел отклонений (не было больничных и отпускных), то сумма начисленной рабочему зарплаты будет равна окладу 25 000 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц НДФЛ:

Поскольку по условию задачи детей у рабочего нет, то расчет НДФЛ будет следующим = (Начисленная заработная плата) * 13% = (25 000) *0,13 = 3 250 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Сотрудник	За отработанное время	Больничный за счет работодателя (3 дня)	Больничный за счет ФСС	Отпускные	НДФЛ	Сумма - НДФЛ	Алименты	Сумма к выдаче
Руководитель	4 500			21 429	3 189	22 740	5 685	17 055
Бухгалтер	11 000	1 548	1 032		1 011	12 569		12 569
Рабочий	25 000				3 250	21 750		21 750

Проводки по заработной плате

Для того что бы сформировать проводки по начислению заработной платы, удержаниям и выплате зарплаты, вспомним что расходы по заработной плате директора и бухгалтера будут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на заработную плату рабочего будут учтены на счете 20 "Основное производство".

Несколько одинаковых проводок объединим в одну. Так, например, проводки по начислению зарплаты и отпускных директора, зарплаты бухгалтера и части его больничного за счет работодателя формируют одинаковые проводки. Сделаем одну проводку на общую сумму: 4 500 + 21 429 + 11 000 +1 548 = 38 477 руб.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 38 477 руб.

Кт 70 "Расчеты по оплате труда" 38 477 руб.

Начисление зарплаты рабочего

Дт 20 "Основное производство" 25 000 руб.

Кт 70 "Расчеты по оплате труда" 25 000 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности (больничного) за счет ФСС

Дт 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" 1 032 руб.

Кт 70 "Расчеты по оплате труда" 1 032 руб.

Начисление налога на доходы НДФЛ. Эту проводку мы так же сделаем одну для всех сотрудников на общую сумму 3 189 + 1 011 + 3 250 = 7 450 руб.

Дт 70 "Расчеты по оплате труда" 7 450 руб.

Кт 68.1 "Расчеты по налогам и сборам / НДФЛ" 7 450 руб.

Удержание алиментов происходит с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором создается специальный субсчет для учета алиментов.

Дт 70 "Расчеты по оплате труда" 5 685 руб.

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / Алименты" 5 685 руб.

Выплата заработной платы. Эту проводку мы так же сделаем одну для всех сотрудников на общую сумму.

Дт 70 "Расчеты по оплате труда" 51 374 руб.

Кт 50 "Касса" 51 374 руб.

Если зарплата выплачена полностью, и начального остатка на счете 70 "Расчеты по оплате труда" не было, то конечный остаток по этому счету должен получиться нулевым.

2

Расчет страховых взносов и отчислений на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников

Налогооблагаемой базой для страховых взносов является сумма начисленной зарплаты работникам за вычетом сумм по больничным листам. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.

Плательщиком страховых взносов является предприятие, которое относит расходы по страховым взносам на себестоимость.

Ставки страховых взносов, действующие в 2013г. приведены в следующей таблице.

Налоговая база на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования ФСС	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФФОМС	Итого
До 568000 руб.	22%	2,9%	5,1%	30%

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от класса профессионального риска, к которому относится предприятие. Список тарифов в процентах в зависимости от класса приведен в таблице ниже. Получателем этих взносов является Фонд социального страхования - ФСС, однако начисляются и перечисляются они отдельно от приведенных выше страховых взносов в ФСС.

Класс профессионального риска	Страховой тариф, %	Класс профессионального риска	Страховой тариф, %	Класс профессионального риска	Страховой тариф, %
I	0,2	IX	1,0	XVII	3,4
II	0,3	X	1,1	XVIII	4,2
III	0,4	XI	1,2	XIX	5,0
IV	0,5	XII	1,5	XX	6,0
V	0,6	XIII	1,7	XXI	7,0
VI	0,7	XIV	2,1	XXII	8,5
VII	0,8	XV	2,5
VIII	0,9	XVI	3,0

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) - 2,9%

Расчеты по отчислениям в ФСС представлены в таблице ниже. Рабочий работает по договору подряда. Если в договоре подряда явно не указано, что предприятие производит отчисления в Фонд социального страхования, то отчисления с сумм зарплат работающих по договору подряда такие отчисления не производятся. Поскольку в условии задачи не указана эта информация, будем считать, что в договоре с рабочим специальной оговорки нет.

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка, %	Сумма налога, руб.	Примечание
Руководитель	25 929	0,029	751,94	Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб.
Бухгалтер	11 000	0,029	319,00	Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время.
Рабочий	25 000			Отчисление в ФСС с его налогооблагаемой базы не производится, т.к. он работает по договору подряда.
ИТОГО			1 070,94

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС по травматизму) - 0.2%

Расчеты по отчислениям в ФСС по страхованию от несчастных случаев представлены в таблице ниже.

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка, %	Сумма налога, руб.	Примечание
Руководитель	25 929	0,029	51,86	Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб.
Бухгалтер	11 000	0,029	22,00	Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время.
Рабочий	25 000			Отчисление в ФСС с его налогооблагаемой базы не производится, т.к. он работает по договору подряда.
ИТОГО			73,86

Отчисления в Пенсионный фонд 22%

Трудовая пенсия может состоять из следующих частей:

• Страховой;
• Накопительной;

Суммарные взносы на финансирование страховой и накопительной частей пенсий составляют в 2012г. 22% от сумм начисленных доходов работников.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависят от года рождения приведены в следующей таблице. Базой для начисления страховых взносов на каждого работника является его доход, нарастающим итогом с начала года. Ставки страховых и накопительных взносов в ПФР применяются по регрессивной шкале. В таблице указаны ставки взносов на социальное страхование для доходов, нарастающим итогом с начала года не превышающих 512 000 руб.

Тарифы на обязательное социальное страхование, %	Тарифы Для лиц по 1966 г. рождения включительно	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
Страховая часть трудовой пенсии	22%	16%
Накопительная часть трудовой пенсии	0%	6%

Все сотрудники по условию моложе 1967 года рождения, поэтому всем начисляется и страховая и накопительная части.

Расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение (накопительная и страховая части пенсии) представлены в следующей таблице:

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Страховая часть ставка, %	Страховая часть сумма налога, руб.	Накопительная часть ставка, %	Накопительная часть сумма налога, руб.
Руководитель	25 929	0,16	4148,64	0,06	1555,74
Бухгалтер	11 000	0,16	1760	0,06	660
Рабочий	25 000	0,16	4000	0,06	1500
ИТОГО			9908,64		3715,74

Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) - 5.1%

Расчеты по отчислениям в ФМС представлены в следующей таблице

Сотрудник	Налогооблагаемая база, руб.	Ставка, %	Сумма налога, руб.	Примечание
Руководитель	25 929	0,051	1322,379	Сумма зарплаты и отпускных 4 500 + 21 429 руб.
Бухгалтер	11 000	0,051	561	Для бухгалтера, который болел налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты за проработанное время
Рабочий	25 000	0,051	1275
ИТОГО			3158,37

Сводные данные по расчету страховых отчислений и отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с доходов работников собраны в следующей таблице:

Сотрудник	Налоговая база	ФСС сч. 69.1.1	ФСС по травматизму сч. 69.1.2	Пенсионный фонд страх. часть сч.69.2.1	Пенсионный фонд накоп. часть сч.69.2.2	ФФОМС сч. 69.3
Руководитель	25 929	751,94	51,86	4148,64	1555,74	1322,379
Бухгалтер	11 000	319,00	22,00	1760	660	561
Промежуточный итог	36 929	1070,94	73,86	5908,64	2215,74	1883,38
Рабочий	25 000	-	-	4000	1500	1275
ИТОГО	61929	1070,94	73,86	9908,64	3715,74	3158,37

Проводки по начислению страховых взносов и отчислений на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников

Поскольку расходы по страховым взносам и отчислениям на случай травматизма во внебюджетные фонды с доходов работников предприятие относит на себестоимость, отчисления с зарплат директора и бухгалтера будут отнесены в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", а отчисления с зарплаты рабочего на счет 20 "Основное производство".

Страховые взносы с зарплат директора и бухгалтера

ФСС

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 1070,94 руб.

Кт 69.1.1 "Расчеты по социальному страхованию" 1070,94 руб.

ФСС - страхование от несчастных случаев

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 73,86 руб.

Кт 69.1.2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" 73,86 руб.

ПФ - страховая часть трудовой пенсии

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 5908,64 руб.

Кт 69.2.1 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)" 5908,64 руб.

ПФ - страховая часть трудовой пенсии

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 2215,74 руб.

Кт 69.2.2 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)" 2215,74 руб.

ФФОМС

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 1883,38 руб.

Кт 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" 1883,38 руб.

Страховые взносы с зарплат рабочего

ПФ - страховая часть трудовой пенсии

Дт 20 "Основное производство" 4000,00 руб.

Кт 69.2.1 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)" 4000,00 руб.

ПФ - страховая часть трудовой пенсии

Дт 20 "Основное производство" 1500,00 руб.

Кт 69.2.2 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)" 1500,00 руб.

ФФОМС

Дт 20 "Основное производство" 1275,00 руб.

Кт 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" 1275,00 руб.

к началу статьи

---

Задача и решение: расчет командировочных расходов и взаиморасчеты с подотчетным лицом

Операции по учету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами обычно включают в себя:

• учет командировочных расходов;
• учет расходов на проезд;
• учет расходов на проживание;
• выдачу денежных средств под отчет, проведение взаиморасчетов с подотчетным лицом, возврат неиспользованного остатка подотчетных сумм и т.д.

Условие задачи по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами

Из кассы выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы сотруднику предприятия в размере 10 000 руб.

Продолжительность командировки 5 дней.

Продолжительность проживания в гостинице 5 дней. Стоимость проживания в гостинице 3 540 руб. в сутки в т.ч. НДС.

Расходы на проезд в обе стороны 5 900 руб. в т.ч. НДС.

Сотрудником по окончании командировки представлен авансовый отчет за командировку в связи с общехозяйственными целями.

Решение задачи по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами

Оплата суточных

За каждый день нахождения в командировке (в том числе и за время нахождения в пути) сотруднику выплачиваются суточные. Днем начала командировки считаются полные календарные сутки (до 24 часов включительно), в течение которых отправляется поезд, самолет, автобус или другой транспорт из места постоянной работы командированного, а днем приезда - календарные сутки (также от 0 до 24 часов включительно), в течение которых транспортное средство прибывает назад. Если командировка длится один день, суточные не выплачиваются. Такой же порядок применяется, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства.

Выплата суточных освобождена и от обложения налогом на доходы физических лиц - НДФЛ в пределах нормативов: 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2500 рублей - за пределами страны. Если организация установила размер суточных свыше этих сумм, то с превышения сотруднику необходимо уплачивать НДФЛ.

Таким образом, суточные по командировке составят 5 х 700 = 3 500 руб.

Расходы на проживание в командировке

Расходы по найму жилого помещения оплачиваются сотруднику в полном размере при наличии подтверждающих документов. Суммы расходов на проживание не относятся к доходам сотрудника, поэтому налог на доходы НДФЛ с них не начисляется. С этих выплат не начисляются страховые взносы (в Пенсионный фонд, ФСС, ФОМС).

Если по каким-то причинам сотрудник не смог документально подтвердить свои расходы на проживание, тогда они возмещаются ему по нормативам. В этом случае нормативные значения также не облагаются налогом.

Расходы на проживании в гостинице по условию задачи составят 5 х 3 540 = 17 700 руб. В том числе НДС 2 700 руб.

Транспортные расходы

Расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются сотруднику работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего назначения (кроме такси), включая страховые платежи, по государственному обязательному страхованию пассажиров, услуги предварительного бронирования, оплату постельных принадлежностей.

В случае утери проездных документов расходы возмещаются работнику по минимальной стоимости.

Транспортные расходы по условию задачи составляют 5 900 руб., в том числе НДС 900 руб.

Авансовый отчёт

При помощи авансового отчета подотчетные лица подтверждают для бухгалтерии израсходованные суммы, выданные им ранее авансом.

Бланк авансового отчета представляет собой двухстороннюю унифицированную форму № АО-1 и подлежит заполнению в одном экземпляре, как подотчетным лицом, так и работником бухгалтерии. Заполненный сотрудником авансовый отчет вместе с подтверждающими документами (билетами, чеками, документами из гостиницы и т.д.) сдается в бухгалтерию. Бухгалтер, после проверки правильности оформления документов заполняет на оборотной стороне суммы расходов, принятых к учету с указанием бухгалтерских счетов, которые дебетуются на суммы расходов.

После утверждения документа бухгалтерия формирует проводки по списанию подотчетных средств и проводит окончательный расчет с подотчетным лицом. Если аванс, полученный сотрудником, использован не полностью, то остаток сдается им в кассу предприятия. И, наоборот, перерасходованная сумма должна быть выплачена сотруднику бухгалтерией.

Итоговый расчет по расходам на командировку приведен в таблице ниже.

Вид расхода	Расходы, руб. в сутки	Cутки	Расходы, руб.
Суточные	700	5	3 500
Проживание в гостинице	3 540	5	17 700 в т.ч. НДС 2 700
Проезд			5 900 в т. ч. НДС 900
ИТОГО			27 100

Проводки по расчету командировочных расходов и взаиморасчетов с подотчетными лицами

Бухгалтерская проводка: из кассы выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы сотруднику предприятия в размере 10 000 руб.

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 10 000 руб.

Кт 50 "Касса" 10 000 руб.

Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету начислены суточные.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 3 500 руб.

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 3 500 руб.

Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету учтены расходы на проживание.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 15 000 руб.

Дт 19 "НДС к возмещению по приобретенным ценностям" 2 700 руб.

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 17 700 руб.

Бухгалтерская проводка: по авансовому отчету учтены транспортные расходы.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 5 000 руб.

Дт 19 "НДС к возмещению по приобретенным ценностям" 900 руб.

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 5 900 руб.

Произведен расчет с подотчетным лицом

Как вы уже знаете, для учета расчетов с подотчетными лицами используется бухгалтерский счет учета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". После выполнения приведенных выше бухгалтерских проводок данные по этому счету выглядят следующим образом.

71 "Расчеты с подотчетными лицами"
10 000
	3 500
	17 700
	5 900
10 000	27 100
	17 100

Как видно из рисунка по счету 71, сотрудник потратил и отчитался за большую сумму, чем ему было выдано. Бухгалтерская проводка по расчетам с подотчетным лицом в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 17 100 руб.

Кт 50 "Касса" 17 100 руб.

Если расчет произведен полностью, то остатка по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" быть не должно.

71 "Расчеты с подотчетными лицами"
10 000
	3 500
	17 700
	5 900
17 100
27 100	27 100
	0

к началу статьи

---

Задача и решение: расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:

• Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
• Выпуск продукции.
• Продажа готовой продукции.

Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

20.1 "Основное производство прдукции №1" 100 1 000

20.2 "Основное производство прдукции №2" 500 2 000

25 "Общепроизводственные расходы" 9 000

26 "Общехозяйственные расходы" 36 000

Необходимо:

1. Рассчитать фактические затраты на производство продукции №1 и №2 по состоянию на конец месяца, включив в себестоимость общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.

3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.

1

Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции - между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.

Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:

• суммам прямых расходов по заработной плате
• суммам прямых материальных расходов
• общей сумме прямых расходов

Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.

Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.

Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.

Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.

Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Распределение общепроизводственных расходов

Дт 20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.

Кт 25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.

Дт 20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.

Кт 25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.

Распределение общехозяйственных расходов

Дт 20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.

Кт 26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.

Дт 20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.

Кт 26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.

Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.

20.1 "Основное производство прдукции №1" 100 1 000 3 000 12 000 16 000 16 100

20.2 "Основное производство прдукции №2" 500 2 000 6 000 24 000 32 000 32 500

2

Выпуск продукции

Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них - это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб. + 12000 руб., после распределения).

Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.

Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции

Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:

Дт 43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.

Кт 20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.

3

Учет реализации продукции

Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.

Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов

Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:

• Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
• Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
• Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)

Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").

По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.

При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:

Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж

Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".

На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.

Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".

Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".

Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), - субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".

Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.

Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:

Структура счета продаж

По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Учет реализации продукции

Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.

1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.

2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

3. Начислен НДС по операции реализации продукции.

Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.

3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.

Дт 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.

Кт 90.1 "Выручка" 23600,00 руб.

3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.

Дт 90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.

Кт 43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.

3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.

Дт 90.3 "НДС" 3600,00 руб.

Кт 68.2 "НДС" 3600,00 руб.

3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.

Дт 51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.

к началу статьи

---

10
© Все права защищены. Распространение и копирование запрещено. Разработано Maksimus. 2011г.